Znowelizowane prawo podatkowe wprowadza zmiany w definicji "kosztów uzyskania przychodów".Zgodnie ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła tych przychodów.. Za dzien poniesienia kosztu wg nowej ustawy uznajesz dzień, na który ten koszt zaksiegowałeś w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury. Oznacza to , że będziesz stosować tzw. zasada memeoriału. Jest to niezwykle istotne przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Chodzi o to, że przy jej ustalaniu nie wszystkie wydatki możesz traktować jako koszt uzyskania przychodów.

W 2007 r. wydatek musi być poniesiony w celu osiagnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w innym przypadku nie stanowi on kosztu uzyskania przychodów

Tak więc wydatki ponoszone przez Twoją organizację powinieneś w pierwszej kolejności rozpatrywać pod kątem, czy łączą się bezpośrednio lub pośrednio (np. koszty funkcjonowania organizacji) z przychodem i czy stanowią koszt uzyskania przychodów.

Abyś mógł uznać jakiś wydatek (odpis) za koszt uzyskania przychodu Twojej organizacji, muszą być spełnione dwa warunki:

1) celem jego poniesienia jest realizacja zadań statutowych, z których dochód podlega zwolnieniu podatkowemu
2) wydatek nie może się znajdować na liście kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu.

Łączne spełnienie tych dwóch warunków: pozytywnego i negatywnego wystarczy, abyś dany wydatek (odpis) uznał za koszt uzyskania przychodów.
W przeciwieństwie do przepisów prawa bilansowego w znowelizowanej na 2007 r. ustawie podatkowej wymienione zostały koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Należą do nich m.in.:

- nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jak również ich ulepszenie (modernizacja). Kosztem natomiast są odpisy amortyzacyjne.
- naliczone, ale niezapłacone lub umorzone odsetki od zobowiązań i kredytów,
- darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju (nie stanowiace kosztów statutowych w postaci np. świadczenia pomocy społecznej itp.)
- koszty egzekucyjne związane z niewykonaniem zobowiązań,
- kary , opłaty i grzywny z tytułu nieprzestrzegania bezpieczeństwa i higieny pracy,
- odsetki za zwłokę z tytułu należności budżetowych (podatki, ubezpieczenia społeczne - ZUS)
- koszty reprezentacji, które ustawodawca w szczególnosci określił jako koszty zwiazane z usługami gastronomicznymi, zakupem żywnosci i napojów, w tym alkoholu
- składki na rzecz innych organizacji,
- wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub zarządów, z wyjątkiem wynagrodzeń z tytułu pelnionych funcji (zaliczamy tu np. koszty delegacji osób niebędących pracownikami),
- wydatki z tytułu kosztów używania samochodów osobowych (niestanowiących własności podmiotu) bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (stawka na jeden kilometr przebiegu określona w odrębnych przepisach) w przypadku podróży służbowej pracownika),
- straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jezeli samochody te nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.
- koszty sfinansowane z dotacji budżetowych i samorzadowych
- koszty sfinansowane zę środków otryzmanych od agencji rządowych, jeżeli te agencje otrzymały na to środki z budżetu panstwa

W przypadku wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, a więc zwiększających dochód do opodatkowania, musisz rozważyć, czy wydatki te wiążą się z celami statutowymi - jeżeli tak, to ich równowartość podlega zwolnieniu z opodatkowania. Pamiętaj jednak, że takie koszty jak odsetki budżetowe, zapłacone kary, grzywny i odszkodowania nie mogą być traktowane jako koszty służące realizacji zadań statutowych.

Pamiętaj!

Określając podstawę opodatkowania, musisz nie tylko sprawdzić, czy poniesione koszty nie zostały wymienione w ustawie jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, lecz także przeanalizować ich związek ze źródłami przychodów i służacymi realizacji celów statutowych Twojej organizacji.

Dorota Pieńkowska

Redaktor prowadząca „Rachunkowość organizacji pozarządowej w praktyce"